海外公司股份 在加拿大要申报所得吗？（上）

你若是一家海外公司的股东，要看你持股情形来决定是否要申报所得、以及如何申报海外财产。让我们先讨论海外公司所赚的钱是否要纳入你的收入。

在加拿大公司所得和个人所得是分开的，公司是一个法人，不论公司赚多少钱，如果不以发工资、利息或分配股息的方式分派给股东，就不会成为股东的个人所得，不用缴个人所得税。

所以，如果你是海外一家经营实业的公司的股东，甚至是最大的股东或公司的负责人，即使该公司有很多盈馀，只要公司没有在加拿大登记或设管理控制中心，这家公司就不算是加拿大的公司，不需缴加拿大公司所得税。

然而，海外这家公司在加拿大可能被称为加拿大税务居民之「海外附属企业」(foreign affiliate)，公司缴纳所在地当地之公司所得税，税後之盈馀分派到股东个人，才会构成股东的个人所得，须报缴加拿大之个人所得税。

加拿大政府为打击纳税义务人将资金移转税务天堂或低税率地区，以赚取被动的投资所得，同时确保纳税义务人就其在「受控制海外附属企业」(controlled foreign affiliate)所赚取之财产所得缴纳一份公平的税，乃有「海外应计财产所得」之规定。

海外应计财产所得(foreign accrual property income, FAPI)

我们需要了解以下两个名词∶

1.「海外附属企业」(foreign affiliate)。被定义为纳税义务人持股1%以上，其本人及家族合计持股占10%以上之非居民公司。

2.「受控制海外附属企业」。是指一家海外附属企业中，纳税人本人及其家族、或本人及家族外不超过四名加拿大居民，合起来占50%以上有投票权之股份。

很常见的作法是∶大企业的老板在避税天堂国家如英属处女群岛(BVI)或开曼群岛(Cayman)等地，登记一个控股公司来持有营运公司(operating company)的股份，将营运公司赚的钱以发放股息的方式，移转到控股公司，老板和其家人再由控股公司拿钱，因为当地政府不徵所得税，於是他们根本不必缴任何税。(上)

海外公司股份 在加拿大要申报所得吗？（下）

加拿大税法不但规定你持有海外附属企业的股票须申报海外财产，更重要的是，还要你把「受控制海外附属企业」(如上述BVI控股公司)所得到的获利缴税。

受控制海外附属企业之加拿大纳税义务人需就其「海外应计财产所得」(FAPI)之权益百分比(equity%)纳入个人所得，不论当年实际分派与否。一年中FAPI之所得若少於5000元，则不须纳入个人所得。权益百分比的基本定义是纳税人在某时点对某类股票所持的股份占所有发行在外股份的百分比。

FAPI主要是针对被动之所得，包括∶

公司之财产所得(利息、租金、股息、专利权等)

投资企业的净利∶投资企业(investment business)的主要收入来源是利息、租金、股息等。保险、质押等公司均属於投资企业。但当投资企业雇用六人或以上的全职员工时，其净利就不再属於FAPI。

「海外附属企业的财产申报」

加拿大的税务居民在某税务年度中的任何时间内，拥有非居民的外国公司为其海外附属企业者，即须申报T1134表格。海外附属企业又分成受控制的海外附属企业，及非受控制的海外附属企业两大类。拥有受控制的海外附属企业者须申报Tl134B表，比较详尽。拥有非受控制的海外附属企业者须申报T1134A表，比较简洁。

加拿大税务居民可能是个人、合夥事业、公司或信托等不同形式，但符合规定者的申报义务则相同。

当海外附属企业是「休业」(dormant)或「非营运」(inactive)状况时，有关该企业的Tl134表得以免申报，所谓休业或非营运状况的定义，是指该海外附属企业在税务年度内∶一、总营业收入(包括财产处理的售价)在年度内不超过2.5万元。二、并且在年度内任何时段，其资产的总公平市价不超过100万元。当个人成为加拿大税务居民的第一年，可免申报T1134表。